축산회계 실무 따라하기

남서울대학교 윤석곤

제 1 장 축산회계의 기초

1. 회계의 정의와 목표

가. 회계의 정의

회계는 좁은 의미에서 금전의 계산을 뜻한다. 그러나 오늘날 회계의 뜻은 농장의 경영활동을 일정한 계산방법으로 기록하고 계산하며, 자료를 관리하여 농업경영에 필요한 정보를 이용하여 농장의 재산계산과 손익을 파악하여 농장 경영에 적극 활용하는 것이다.

나. 회계의 목표

축산회계는 재무제표(결산 보고서)를 작성하여 농장경영에 필요한 정보를 얻는 것이 축산회계의 목적이다. 이러한 재무제표는 금융기관에서 자금을 빌리거나 농산물의 판매가격을 결정하거나 노임을 결정하는 등 많은 부분에서 활용하게 된다. 따라서 회계 기록을 하지 않은 경우 자기 농장의 경영 상태를 정확히 파악하기 어렵기 때문에 올바른 방향으로 농장을 경영하는데 한계가 있다.

다. 회계의 전제조건

회계처리를 위해서는 다음 전제조건이 필요하다. 첫째, 가계(가정)의 비용과 농업경영(농장)과 관련된 비용은 반듯이 구분하여야 한다. 둘째, 회계의 계산은 일정한 기간적 구분이 필요하다. 농업의 경우 1월1일부터(기초라고 함) 12월31일(기말이라고 함)로 구분하여 기업과 같이 1년 단위로 경영성과를 파악하는 것이 중요하다. 셋째, 회계는 금전과 관련되어 이루어지는 것으로 대농기구, 가축(생물자산), 영농시설물, 건물 등 모두를 화폐가치로 나타내어야 한다.

2. 회계의 종류

회계는 상업회계, 공업회계, 금융업회계, 건설업회계, 축산회계 등 다양한 종류가 있다. 그러나 기본적인 회계처리 원리는 동일하다. 또한 회계기록 방법에 따라 단식회계와 복식회계로 구분할 수 있다. 단식회계는 일정한 원리원칙 없이 현금의 수입과 지출만 기록계산하는 방법으로 농장 경영에 활용하기에는 적당하지 않다.

가. 복식회계

복식회계는 일정한 원리원칙에 따라 자산, 부채, 자본의 증․감 변화와 발생 원인을 기록하는 방법으로 오류를 자동으로 발견할 수 있다. 따라서 정확한 순손익 계산을 위해서는 약간 복잡하지만 전 세계에서 수백 년 동안 이용되어온 복식회계를 습득하는 것이 필요하다.

나. 축산회계

축산회계는 농업경영자가 농장을 성공적으로 경영하기 위해서는 자기 농장에 있는 자산(총재산)을 잘 관리 하면서 농업 생산 활동을 하여야 한다. 따라서 축산회계(farm accounting)는 농장에서 발생하는 자산의 증가와 감소 등의 변동 사항을 기록하며 계산하고 분류ㆍ정리ㆍ분석 하여 정확한 재산의 상태와 경영성과인 순이익과 순손실을 파악하기 위한 것이다.

3. 축산회계의 중요성과 특성

가. 축산회계의 중요성

장사를 하는 상인은 상업회계, 공장을 경영하는 제조업자들은 제조업회계, 은행 등 금융업자들은 금융회계, 정부기관 등 관공서에서는 정부회계가 필요하듯이 농업경영자들은 축산회계를 이용하여 농장을 정확하고 효율적으로 운영하는 것은 매우 중요한 것이다.

나. 축산회계의 특성

농업은 토지를 가지고 자연환경을 이용하여 생물을 성장시켜 농산물을 생산하는 사업으로 제조업과는 크게 차이가 있다. 따라서 회계처리도 농업의 특성을 수치로 나타내는 것은 매우 중요한 일이다. 그러나 비용이나 수익을 기록해야 하는 회계의 특성상 토지나 생물의 상태를 어떤 행태로든 기록해야 한다. 특히 토지나 생물이라는 자연의 변동을 경영성과로 나타내는 회계 상의 수치와의 관계를 기록하는 것이 축산회계에서는 중요하다. 축산회계에서는 성장 중에 있는 작물이나 가축 등 제조업이나 상업의 회계에서 다루지 않는 특수한 부분을 가지고 있다. 이러한 회계처리 방법을 축산회계에서는 다룬다.

다. 가족농업과 기업농업

한국의 농업은 가족노동력 중심으로 운영되는 가족경영 중심이다. 제조업과 상업의 경우 가족경영의 형태가 있지만 대부분은 고용노동력 중심으로 운영되는 기업경영형태를 유지하고 있다. 가족경영과 기업경영의 차이는 다음과 같다. 기업경영은 종업원에게 매월 급여를 지급한다. 즉 그 금액은 기업의 장부에 기입한다. 종업원이 급여를 받아 사용하는 것과는 기업과 관련이 없기 때문에 장부기입과 전혀 관계가 없다. 그리고 기업의 경영책임을 지고 있는 사장은 회사로부터 보수를 받는다. 이 보수는 사장의 가정을 유지하는데 사용된다. 따라서 기업농업의 경우 가계자금이 부족하더라도 자금을 절차 없이 개인적으로 사용하면 안 된다.

라. 가족농업과 기업농업의 차이점

기업경제의 관점에서는 경영과 가계(가정)는 완전히 분리되어 별개로 운영되는 되는 것이다. 농가경제의 경우의 구조는 경영과 가계(가정)를 분리하기 쉽지 않다. 현재의 농가에서는 가족이 소비하기 위하여 생산하는 것은 일부이고 다른 사람이 소비하는 농산물을 생산하고 있다. 또한 비료, 농약 등 생산에 필요한 재료를 사야한다. 따라서 농업경영은 농산물을 생산하는 것뿐만 아니라 농산물의 판매대금에서 농산물을 생산하는데 든 비용을 뺀 나머지를 계산할 필요성이 있다. 이러한 관점에서 축산회계 도입의 필요성이 있으며, 이 금액이 가계(가정)을 유지하기 충분하지 않으면, 농가경제는 성립되기 어렵다. 이와 같이 농가경제는 기업경제와 같이 회계도입의 필요성이 있으며, 축산회계는 농업경영 발전에 중요한 역할을 하는 것이다. 단 농장과 가계를 확실히 구분하기 어려운 부분도 있다. 그러나 농업경영과 가계는 금전적으로 구분하여 회계처리 하는 것이 바람직하다.

4. 회계의 활용

회계는 경영의 거울이라고도 한다. 경영의 실태를 정확히 알기 위해서는 장부의 기장이 매우 중요하다. 농가는 경영을 위하여 현금, 예금, 대농기구, 가축, 건물, 토지 등이 필요하며, 영농자금을 빌리거나 농산물을 판매하는 등내용을 모두 장부에 기입할 필요성이 있다. 따라서 정확한 경영성과를 알기위해서는 매일 계속적으로 기록하고 계산하는 것은 매우 중요한 일과인 것이다. 특히 영농회사 에서는 회계의 처리가 더욱 중요하다. 이러한 관점에서 축산회계는 일상에서 경영의 계획적 운영, 경영감각의 습득, 경영분석 그리고 경영개선과 납세의 신고 등에 회계가 중심이 되는 것이다.

농업 경영 관련 당기의 순손익을 계산하기 위해서는 축산회계 시스템(컴퓨터 프로그램, 장부)을 이용하여야 한다. 이와 관련된 회계처리 시 사용되는 계정과목(자산, 부채, 자본, 수익, 비용)  및 장부 그리고 원리를 습득하여 축산회계 실무에 적용할 수 있도록 한다.

5. 대차대조표

가. 대차대조표(재무상태표)란

대차대조표(B/S: balance sheet, a statement of financial position)는 일정시점에서 농장이 보유하고 있는 자산과 부채 그리고 농장주 지분인 자본에 대한 정보를 알 수 있는 재무보고서이다. 이것은 차변(왼쪽)에 자산에 관한 과목과 금액을 표시하고 대변(오른쪽)에는 부채와 자본에 관한 과목과 금액을 표시하여 농장의 대차대조표를 나타내며, 차변합계와 대변합계를 일치시킨다. 특히 대차대조표는 농장의 이름, 작성 일자가 표시되어야 한다.

나. 자산․부채․자본

회계에서는 기업이나 상점 또는 농장에서 소유하고 있는 금전이나 물건 및 앞으로 받을 수 있는 권리인 채권을 합하여 자산이라고 한다. 농장에서의 자산의 종류로는 현금, 예금, 외상매출금(매출채권), 단기대여금, 장기대여금, 미판매생산물, 가축, 토지, 대농기구, 영농시설물, 건물 등이 있다.

자산을 취득할 경우 외상으로 구입하거나 농업경영에 필요한 자금 등을 타인으로부터의 자금을 빌리는 경우가 있다. 이와 같이 외상매입금(매입채무), 미지급금, 단기차입금, 장기차입금 등이 부채이며, 이것은 앞으로 지급하지 않으면 안 될 의무인 채무이다.

회계에서 말하는 자본이란 농장 경영 시 자신이 출자한 금액, 즉 경영 순재산(자기자본)으로  자산의 합계에서 부채(타인자본)의 합계를 뺀 것이 자본(순재산)이 된다. 자본의 종류로는 자본금, 인출금, 잉여금, 적립금, 출자금 등이 있다.

다. 대차대조표의 구성

대차대조표 갑농장 2015. 1. 1
자산의 종류	50,000	부채의 종류 자본의 종류	20,000 30,000
	50,000		50,000

·대차대조표 등식 : 자산(50,000) = 부채(20,000) + 자본(30,000)

라. 대차대조표의 작성

2015년 1월 1일 현재, 갑농장의 재무상태가 다음과 같은 경우 자산, 부채, 자본은 각각 얼마인가? 대차대조표를 작성하시오.

현금	40,000	건물	50,000	대 농 기 구	20,000
단기대여금	10,000	생산물	30,000	토지	100,000
외상매입금	30,000	장기차입금	40,000	자본금	( )

대차대조표 2015. 1. 1.

마. 대차대조표의 종류

농장이 장부 기장을 시작할 때 작성하는 대차대조표를 기초(1월1일)대차대조표라고 한다. 그리고 일정한 회계기간(회계 연도)말에 작성하는 대차대조표를 기말(12월31일) 대차대조표라고 한다. 기초와 기말의 대차대조표를 비교하면, 그 회계 기간에 있어서의 자산·부채·자본의 증가와 감소를 비교하여 경영 성과(순손익)를 파악할 수 있다. 경영성과가 플러스일 때는 순이익이며, 이 금액이 크면 경영은 순조롭게 발전하고 있다. 반대로 마이너스일 때는 순손실로 경영은 악화되고 있다.

6. 손익계산서

가. 손익계산서란

손익계산서(I/S: income statement)는 농장의 경영성과를 파악하기 위하여 수익과 비용을 항목별로 표시하여 순이익 또는 순손실을 나타내는 회계보고서이다. 즉 손익계산서 대변(오른쪽)은 수익과 차변(왼쪽)은 비용을 기입하여 수익과 비용을 비교하여 기간손익을 계산한다. 손익계산서에는 상호명, 영업기간, 화폐단위 등을 표시하여야 한다.

나. 비용과 수익

비용은 기업이 일정 기간 동안 수익을 획득하기 위하여 소비 또는 지출한 재화의 가치이다. 이러한 비용은 자산의 유출이나 소멸 또는 부채의 증가에 따라 자본의 감소를 초래하는 특정 회계기간 동안에 발생한 경제적 효익 감소 등이 발생한다. 농장에서의 비용(원가)의 종류로는 종묘비, 비료비, 사료비, 소농기구비 등이 있다.

수익은 농장이 일정기간 동안 고객에게 농산물 등을 판매하고 받은 대가로 자본의 증가를 가져오는 항목이다. 따라서 농장의 경영활동과 관련된 재화의 판매 또는 용역의 제공 등에 대한 대가로 발생하는 자산의 유입 또는 부채의 감소 등으로 이루어진다. 이러한 수익은 정상 영업 활동의 일환으로 발생한다. 농장에서의 수익의 종류로는 주산물매출(벼수익, 채소수익, 우유수익 등), 수수료수익, 부산물매출 등이 있다.

다. 손익계산서의 구성

손익계산서 (2015. 1. 1. - 2015. 12. 31.)
비용의 종류	30,000	수익의 종류	50,000
당기순이익	20,000
	50,000		50,000

·손익계산서 등식 : 총비용(30,000) + 당기순이익(20,000) = 총수익(50,000)

라. 손익계산서의 작성

갑농장의 2015년 1월 1일부터 12월 31일의 비용과 수익 관련 자료이다. 손익계산서를 작성하시오.

채소수익 농약비 고용비	30,000 4,000 2,500	종묘비 소농기구비 임차료	3,000 2,500 1,500	비료비 기타 재료비 이자비용	2,000 1,500 1,000

손익계산서 (2015. 1. 1. ~ 2015. 12. 31.)

7. 회계의 흐름

가. 회계처리의 순서

회계처리의 순서는 거래의 발생에서 재무제표의 작성에 이르는 과정을 의미한다.

거래 ⇒ 분개 ⇒ 전기 ⇒ 총계정원장 ⇒ 시산표 ⇒ 결산 ⇒ 정리기입

⇒ 재무제표(결산보고서)

나. 거래

(1) 거래와 자료

농장 경영 시 여러 가지 경영 활동을 수행하는 과정에서 자산, 부채, 자본에 증가와 감소의 변화를 가져오게 된다. 이러한 모든 변동 사항을 회계에서는 거래(transaction)라고 한다. 따라서 거래의 발생은 회계의 처음 즉 시작인 것이다. 농장에서는 이러한 변동 사항을 꼼꼼히 메모하고 관련 자료를 모아 두어야 한다. 이러한 자료를 토대로 회계처리를 하고 그 결과 얼마를 벌었는지, 재산이 얼마인지를 파악할 수 있다. 이러한 결과물을 분석하여 보다 나은 효율적 농장경영 자료로 활용할 수 있는 것이다.

(2) 회계 상의 거래

농작물의 매매, 현금의 수입과 지출, 비용의 발생 등과 같이 자산, 부채, 자본의 증․감 변화를 일으키는 것과 비용과 수익이 발생하는 것을 회계상의 거래라 한다. 특히, 회계처리 시 관련된 거래는 일상생활에서 일어나는 거래와는 반드시 일치하지 않는다. 예를 들면, 계약금이 오고 가지 않고 매매하겠다는 계약 체결은 일상생활에서 일어나는 거래이지만 계약체결만으로는 자산, 부채, 자본에 아무런 변동도 일어나지 않으므로 거래가 아니다. 그러나 도난, 분실, 화재 등으로 인하여 생산물이나 건물이 소실되었을 경우 일상생활에서는 이를 거래로 보지 않지만, 회계에서는 자산이 감소하였으므로 거래이다. 그리고 회계에서의 거래는 장부에 기록하지만, 회계에서의 거래가 아닌 것은 장부에 기입하지 않는다.

(3) 거래의 2중성

단식회계보다 복잡하지만 복식회계에서는 거래가 발생하면 차변(왼쪽)과 대변(오른쪽)으로 나누어 이중으로 기입되는 특성을 가지고 있다. 이러한 방식은 오랜 역사동안 여러 나라에서 시용되어 오고 있는 방식으로 조금만 연습하면 누구나 할 수 있는 방식이다.

(4) 대차균형의 원리

회계는 거래의 이중성(duality of transactions)에 의하여 차변과 대변이 같은 금액으로 기입된다. 따라서 모든 거래의 차변합계 금액은 대변합계 금액과 반드시 일치한다. 이것을 “대차균형의 원리”라 한다. 이러한 원리는 복식회계의 가장 중요하고 기본적인 원리로, 계정 전체의 차변금액 합계와 대변금액의 합계의 일치 여부를 확인함으로써 장부 기장과 계산의 정확 여부를 판단할 수 있다. 만약, 양쪽 금액이 일치하지 않는다면 장부 기입상이나 계산에 있어서 오류가 발생했다는 것을 알려 주는데, 복식회계(복식부기)의 이러한 기능을 ‘자기검증기능’이라 한다.

(5) 거래의 8요소

농장에서 발생하는 모든 거래는 자산의 증가와 자산의 감소, 부채의 증가와 부채의 감소, 자본의 증가와 자본의 감소, 비용의 발생과 수익의 발생이라는 거래의 8요소로 결합 된다. 이를 거래의 8요소라 한다.

차변요소	대변요소
자산의 증가 부채의 감소 자본의 감소 비용의 발생	자산의 감소 부채의 증가 자본의 증가 수익의 발생

(6) 거래의 결합관계

모든 거래는 차변요소와 대변요소는 결합관계로 나타난다.

<자산의 예>

∙ 자산의 증가 → 자산의 감소, 부채의 증가, 자본의 증가, 수익의 발생

∙ 자산의 감소 → 자산의 증가, 부채의 감소, 자본의 감소, 비용의 발생

(7) 거래의 예제

① 농장에서 밭을 연간 1,200,000원 주기로 하고 빌리는 계약을 하다.

② 밭 사용에 대한 수수료 1,200,000원을 현금으로 지급하다.

③ 생산물 1,000,000원이 운송 도중 파손되다.

④ 농약 30,000원을 외상으로 사다.

⑤ 저장중인 감자 300,000원이 썩었다.

⑥ 을축산에서 젖소 1마리를 4,000,000원에 매입하다.

⑦ 창고에 보관중인 콩 200,000원을 도난당하다.

⑧ 생산물 300,000원을 이웃집 창고에 보관하다.

⑨ 농장의 경운기 수리비용 100,000원을 지급하다.

주문, 계약, 보관, 약속, 위탁 등은 회계에서 거래가 아니다. 따라서 장부에 기입하지 않는다. 주의할 것은 계약금, 보관료를 현금 지급 시는 회계에서 거래이므로 장부에 기입한다.

다. 계정

복식회계에서는 자산·부채·자본·수익·비용의 변동 사항을 기장하여 경영성과(순손익) 및 재무상태(재산의 현황)를 파악한다. 이 경우, 자산·부채 등을 자세히 구분하여 처리한다. 이러한 구분을 계정(Account, a/c)이라 한다.

계정에 붙인 명칭을 계정과목(과목이름)이라고 한다. 이러한 계정과목 즉 회계처리 시 사용되는 이름을 습득하여야 회계처리를 원활하게 할 수 있다. 자세한 내용은 8절과 9절을 참조하기 바란다.

라. 분개

(1) 분개란

거래를 총계정원장(주요장부)에 기입하는 경우 어느 계정에 얼마의 금액을 기입할 것인지를 결정하여야 한다. 따라서 거래에 대하여 미리 기입할 계정과목과 금액을 확정하고, 차변기입과 대변기입을 결정하여야 하는데 이를 분개(journal entry)라고 한다. 즉 분개는 차변에 기입할 계정과목과 금액은 왼쪽에, 대변에 기입할 계정과목과 금액은 오른쪽에 기입한다.

(2) 분개의 순서

첫째, 구체적인 계정과목(이름)을 결정한다.

둘째, 차변요소와 대변요소를 결정한다.

셋째, 양쪽에 같은 금액을 기입한다.

(3) 분개의 원리

거래는 다음 원리에 따라 차변과 대변으로 나누어 기입한다.

∙ 자산의 증가는 차변,  자산의 감소는 대변

∙ 부채의 증가는 대변,  부채의 감소는 차변

∙ 자본의 증가는 대변,  자본의 감소는 차변

∙ 수익의 발생은 대변

∙ 비용의 발생은 차변

마. 전기

(1) 전기란

분개장의 분개 기입이 끝나면 분개의 차변에 있는 금액은 총계정원장의 해당 계정계좌의 차변에, 분개의 대변에 있는 금액은 총계정원장의 해당 계정계좌의 대변에 각각 기입한다. 이와 같이 분개장에 기입된 거래를 총계정원장의 각 계좌에 옮겨 적는 절차를 전기(posting)라 한다.

(2) 전기의 방법

첫째, 날짜를 기입한다.

둘째, 상대 계정과목을 기입한다. 그러나 상대 계정과목이 2개 이상이면“제좌”라고 기입한다.

셋째, 금액을 기입한다.

(3) 분개와 전기의 예

<거래 유형1> 병농장은 토지 1,000,000원을 현금으로 매입하다.

<분개> (차변) 토지	1,000,000	(대변) 현금	1,000,000

<전기>

토지
＊현금 1,000,000

현금
	＊토지 1,000,000

<거래유형2> 을농장은 시금치 300,000원을 판매하고 대금 중 현금 200,000원을 받고 나머지는 외상으로 하다.

<분개> (차변) 현금	200,000	(대변) 채소수익	300,000

외상매출금    100,000

<전기>

현금
채소수익 200,000

채소수익
	＊제좌 300,000

외상매출금
채소수익 100,000

※ 상대 계정과목이 둘이상인 경우 “제좌”라고 기입한다.

바. 분개와 전기 실습

[연습] 다음은 거래 내역이다. 분개와 전기를 하시오

(1) 갑농장은 현금 3,000,000원과 토지 7,000,000원을 출자하여 농장경영을 시작하다.

<분개>

<전기>

(2) 채소종자 500,000원을 현금으로 구입하다.

<분개>

<전기>

(3) 비료를 100,000원을 외상으로 구입하다.

<분개>

<전기>

(4) 경운기 3,000,000원을 농협에서 장기차입금으로 구입하다.

<분개>

<전기>

(5) 사료를 100,000원을 외상으로 구입하다.

<분개>

<전기>

(6) 농약 50,000원을 현금으로 사다.

<분개>

<전기>

(7) 고구마를 수확하여 판매하고 대금 900,000원을 농협에 보통예금하다.

<분개>

<전기>

(8) 작업용 장갑 150,000원을 마트에 외상으로 판매하다.

<분개>

<전기>

(9) 비료의 외상대금 100,000원을 보통예금에서 지급하다.

<분개>

<전기>

(10) 농협 장기차입금에 대한 이자 70,000원을 보통예금에서 지급하다.

<분개>

<전기>

8. 대차대조표 계정

다음은 축산회계 표준실무서(농진청 2015)와 식량(특용)작물 회계처리사례(충북대, 2015)를 재정리함.

자산		부채
유동자산	① 현금 및 현금성자산	유동부채	① 단기차입금
	② 단기예금		② 외상매입금
	③ 단기대여금		③ 미지급금
	④ 외상매출금		④ 미지급비용
	⑤ 미수금		⑤ 미지급배당금
	⑥ 미수수익		⑥ 예수금
	⑦ 선급금		⑦ 선수금
	⑧ 출하선급금		⑧ 선수수익
	⑨ 선급비용		⑨ 유동성장기부채
	⑩ 생산물		⑩ 단기충당부채
	⑪ 생장물	비유동부채	① 장기외상매입금
	⑫ 저장품		② 장기차입금
비유동자산	① 장기외상매출금		③ 사채
	② 장기예금		④ 퇴직급여충당부채
	③ 투자부동산	자본
	④ 토지	① 자본금
	⑤ 건물	② 인출금
	⑥ 구축물	③ 자본잉여금
	⑦ 영농시설물	④ 이익잉여금
	⑧ 기계장치	⑤ ○○출자금
	⑨ 대농기구
	⑩ 차량운반구
	⑪ 비품
	⑫ 감가상각누계액
	⑬ 건설중인자산
	⑭ 성숙-생물자산
	⑮ 미성숙-생물자산
	⑯ 산업재산권
	⑰ 기타비유동자산
	⑱ 정부보조금
	⑲ 장기대여금

가. 자산

자산은 농장이 보유하고 있는 여러 가지 재화와 채권을 의미하며, 크게 유동자산과 비유동자산(고정자산)으로 나눈다.

(1) 유동자산

1년 내에 현금으로 실현되거나 판매될 자원을 말한다. 유동자산에는 현금, 단기예금, 단기대여금, 외상매출금 등이 있다.

① 현금 및 현금성자산

현금은 농장이 소유하고 있는 자산 중 유동성이 가장 높은 자산으로 화폐, 자기앞수표, 당좌예금, 보통예금이 여기에 속한다. 계정과목은 현금, 보통예금으로 기입한다.

② 단기예금

여유자금을 단기적으로(1년 이내) 운용할 목적으로 은행에 예금하는 금융상품이다. 계정과목은 보통 정기적금(단기), 정기예금(단기)으로 기입한다.

③ 단기대여금

여유자금을 다른 사람에게 빌려주고 차용증서나 약속어음을 받는 경우로 회수기간이 1년 이내인 경우이다.

④ 외상매출금(매출채권)

생산물을 외상으로 판매한 경우로 보통 판매일로부터 1년 이내에 회수할 경우에 쓰는 계정과목이다.

⑤ 미수금

생산물을 외상 판매한 경우는 외상매출금이라 하고, 그 이외의 거래에서 발생하는 미수채권은 미수금이라고 한다. 즉, 농장소유의 토지나 대농기구, 비품 등을 외상으로 처분한 경우가 여기에 해당된다.

⑥ 미수수익

외부에 금전이나 용역을 제공하고 그 대가를 당기에 받지 못한 수익을 말한다. 예를 들면 이자, 임대료, 수수료 등이 결산 시점에서 미수된 경우이다.

⑦ 선급금

물품을 미리 확보하기 위하여 종묘, 비료, 사료 등을 구입하기 위하여 대금을 미리 주는 것, 즉 계약금을 말한다.

⑧ 출하선급금

농업경영체가 농업 생산물을 매입하기 위하여 다른 농업경영체에게 미리 지급한 대금을 말한다. 1년 이내에 매수가 약정되면 유동자산이고, 1년 이상이면 비유동자산으로 분류한다.

⑨ 선급비용

보험료나 임차료, 이자 등 미리 지급한 비용으로 결산 시 다시 회계 처리하여야 한다.

⑩ 생산물(생산물)

과수나무에서 수확한 사과, 배, 포도 등과 벼나 보리와 같은 곡물, 인삼 등과 같이 판매가 가능한 농업 생산물을 말한다.

⑪ 생장물

소비용 생물자산으로 성장 중인 생물자산이며, 그 자체로 판매되기도 한다. 예를 들면, 목재용으로 재배되고 있는 나무나 소비용으로 사육되고 있는 비육우, 비육돈 등을 말한다.

⑫ 저장품(이월자재)

비료, 사료, 농약 등을 구입하여 사용하고 남은 경우 12월 말일에 저장품 계정을 설정하여 회계처리 한 후 다음년도로 이월하여 사용한다. 남아 있는 금액이 크지 않을 경우는 저장품 계정을 사용하지 않아도 크게 문제되지 않는다.

(2) 비유동자산

보고기간 말일부터 1년 이상 보유할 것으로 예상되는 자산을 말한다. 비유동자산에는 장기외상매출금, 장기예금, 투자부동산 등이 있다.

① 장기외상매출금

일반적으로 농업 생산물 거래에서 발생한 채권 중 1년 이상의 외상매출금, 받을어음 등이 있다.

② 장기예금

여유자금을 활용할 목적으로 보유하는 금융상품으로 1년 이후에 기한이 도래되는 정기적금이나 정기예금 등이 있다.

③ 투자부동산

투자를 목적으로 소유하는 토지, 건물 등의 비업무용 부동산을 말한다.

④ 토지

영농을 목적으로 사용하고 있는 부지로 대지, 임야, 전답 등이 있다.

⑤ 건물

통상적으로 토지에 정착하는 공작물로서 지붕이나 둘레 벽을 갖추고 있는 농장 건물, 사무실 등과 이에 따르는 설비도 포함한다.

⑥ 구축물

농업경영에 사용할 할 목적으로 소유한 토지 위에 정착되어 있는 건물 이외에 교량, 저수지, 정원 설비, 토목설비 등을 말한다.

⑦ 영농시설물

비닐하우스, 유리온실, 지주시설, 관수시설 등을 말한다.

⑧ 기계장치

동력의 힘을 이용하여 물리적, 화학적으로 원재료․부재료를 가공제품으로 변환하는 각종 설비 또는 작업 장치를 말한다.

⑨ 대농기구

경운기, 관리기, 콤바인, 트랙터, 이앙기, 방제기, 건조기 등을 대농기구라고 한다.

⑩ 차량운반구

농업경영에 사용하는 자동차, 오토바이 등을 말한다.

⑪ 비품

농업경영에 사용되는 업무용 가구, 사무용기기, 컴퓨터, 복사기 등으로 내용연수가 1년 이상이고, 일정한 금액 이상의 물품을 말한다.

⑫ 감가상각누계액

건물, 차량운반구, 비품, 대농기구, 영농시설물 등의 가치 감소액 즉, 감가상각액을 간접적으로 나타내는 계정이다

⑬ 건설중인자산

농장건물, 창고, 축사 등 신축중인 유형자산의 건설에 쓰인 재료비, 노무비, 생산경비 등을 처리하는 계정이다.

⑭ 성숙-생물자산(가축, 식물)

성숙기에 이른 젖소나 번식용 육우 또는 돼지 등의 가축과 과수나 아스파라거스 등과 같은 식물을 재배 또는 보유하고 있을 경우 이를 성숙-생물자산이라고 한다. 성숙기의 기준은 젖소의 경우 첫 출산 시, 번식용가축의 경우 첫 출산을 위한 교배 시, 다년생 식물의 경우는 생산물의 손익분기점 연도이다.

⑮ 미성숙-생물자산(성장 중인 가축, 식물)

묘목을 심은 후 현재 자라고 있는 과일나무, 번식용으로 자라고 있는 송아지 등과 같이 성숙기에 이르지 못한 생물자산을 미성숙-생물자산 계정으로 분류한다.

⑯ 산업재산권

새로운 재배법 등에 대한 특허취득과 상표권 등록과 같이 법적으로 인정하는 권리이다.

⑰ 기타비유동자산

정수기나 복사기 등의 임차보증금, 무인경비 시스템설치 시 보증금, 입찰보증금 등과 같은 비유동자산을 말한다.

⑱ 정부보조금

자산을 취득하기 전에 정부보조금을 받은 경우 자산의 차감계정으로 회계 처리한다.

⑲ 장기대여금

자금을 다른 사람에게 빌려주고 차용증서나 약속어음을 받는 경우로 회수기간이 1년 이후인 경우이다.

나. 부채

부채란 갚아야 할 돈으로 유동부채와 비유동부채로 나눈다. 유동부채는 1년 이내에 갚아야 할 빚이고, 비유동부채는 보고기간 말부터 지불기한이 1년이 넘는 부채를 말한다.

(1) 유동부채

① 단기차입금

금전 소비대차 계약에 따라서 금융기관 등에서 돈을 빌려와 사용한 후 1년 이내에 갚아야 할 금전이다.

② 외상매입금(매입채무)

농산물 생산과 관련된 주요 거래에서 발생한 외상매입금과 지급어음(매입채무)의 합계액을 말한다.

③ 미지급금

농산물 생산과 관련된 거래 이외에서 발생한 채무(미지급비용은 제외)로 한다.

④ 미지급비용

이미 발생한 비용으로 아직 지급기일이 도래하지 않아 지급되지 않은 것을 말한다.

⑤ 미지급배당금

농업법인 등 농업경영체가 주주나 출자자에게 배당할 현금 등이 미지급 상태로 남아있는 배당금이다.

⑥ 예수금

기업이 다른 사람에게서 돈을 받아 보관하고 있다가 일정기간 후에 타인에게 반환하는 채무로서 소득세예수금, 종업원예수금 등이 있다.

⑦ 출하선수금

농산물 등을 판매하기로 약속하고 계약금을 미리 받은 금전을 말한다.

⑧ 선수수익

계약에 따라 대금을 미리 수령하였으나 용역을 다 제공하지 않은 경우 결산 시 현재 용역을 제공하지 않은 금액만큼을 선수수익으로 처리한다.

⑨ 유동성장기부채

당초에는 장기차입금이었으나 상환기일이 1년 이내로 도래할 경우를 말한다.

⑩ 단기충당부채

퇴직급여충당부채처럼 과거 사건이나 거래의 결과에 대한 현재의 의무로서 현시점에서는 지출의 시기나 금액은 불확실하지만 보고기간 종료일부터 1년 이내에 소멸될 것으로 추정되는 금액을 말한다.

(2) 비유동부채

① 장기외상매입금

일반적으로 농업생산 관련 종묘, 비료, 사료, 가축 거래에서 발생한 채무 중 보고기간 말부터 1년이 넘는 채무를 말한다.

② 장기차입금

시설자금과 같이 타인에게 자금을 차입하여 1년 이상 장기간 사용한 후 갚아야 하는 채무이다.

③ 사채(회사채)

농업회사법인이 장기간 자금을 조달하기 위하여 회사의 채무임을 표시하는 증권을 일반인에게 발행하는 채권이다.

④ 퇴직급여충당부채

농업법인이 회계연도 말 현재 퇴직금제도 및 확정급여형 퇴직금제도에 따라 지급해할 퇴직금을 미리 쌓아 놓은 금액을 말한다.

다. 자본

자본은 경영주가 출자하여 마련한 것으로 자산에서 부채를 차감하여 구할 수 있다. 자본은 자본금, 인출금, 잉여금, 출자금 등으로 분류한다.

① 자본금과 출자금

농업경영체를 운영하기 위하여 납입 출자한 재화나 금전이다. 보통 개인농장인 경우 자본금과 인출금 계정을 설정하며, 농업회사법인인 경우는 자본금과 자본잉여금, 이익잉여금 계정을 설정한다. 그리고 영농조합법인인 경우는 출자금 계정을 설정한다.

② 인출금

개인농장인 경우 경영주 개인이 사용한 현금인출 등은 경영주 개인계정인 인출금 계정에 기입하였다가 결산 시 자본금에 대체한다.

③ 자본잉여금

증자나 감자 등 주주와의 거래에서 발생하여 자본이 증가되는 잉여금으로 주식발행초과금 등이 있다.

④ 이익잉여금(또는 이월결손금)

이익잉여금은 손익계산서 항목의 거래에서 발생하는 이익을 말한다. 보통 손익계산서에 보고된 손익과 다른 자본항목에서 들어온 금액의 합계에서 배당, 자본금으로서의 전입 등을 뺀 금액을 말한다.

9. 손익계산서 계정과목

수익
영업수익	① 농업주산물수익	영업외수익	① 이자수익
			② 임대료
			③ 유형자산처분이익
	② 농업부산물수익		④ 수수료수익
			⑤ 잡이익
			⑥ 정부보조금
비용
농산물생산비	① 종묘비	판매비와관리비	① 급여
	② 가축구입비
			② 퇴직급여
	③ 교배비
			③ 복리후생비
	④ 비료비
			④ 보험료
	⑤ 사료비
			⑤ 무형자산상각비
	⑥ 농약비
			⑥ 잡비
	⑦ 진료약품비
			⑦ 광고선전비
	⑧ 작업의류비
			⑧ 교육훈련비
	⑨ 소농기구비
			⑨ 차량유지비
	⑩ 기타재료비
			⑩ 도서인쇄비
	⑪ 고용비
			⑪ 접대비
	⑫ 광열동력비
			⑫ 임차료
	⑬ 수선비
			⑬ 통신비
	⑭ 위탁료
			⑭ 운반비
	⑮ 감가상각비
			⑮ 세금과공과
	⑯ 지주목비
			⑯ 소모품비
	⑰ 건조비
			⑰ 수도광열비
	⑱ 임차료
			⑱ 수선비
	⑲ 도정비
			⑲ 여비교통비
영업외비용	① 이자비용
			⑳ 대손상각비
	② 수수료비용
			㉑ 포장비
			㉒ 보관료
	③ 기부금
			㉓ 견본비
	④ 유형자산처분손실
			㉔ 회의비
			㉕ 수수료비용
	⑤ 잡손실
			㉖ 감가상각비

가. 수익

(1) 영업수익

① 농업주산물수익

농작물이나 가축을 판매하여 얻은 수익을 처리하는 계정으로 필요에 따라서 더 세분하여 농산물판매수익, 축산물판매수익, 특용작물판매수익 등으로 구분할 수도 있다.

② 농업부산물수익

볏짚, 왕겨, 우분, 돈분 등과 같이 주산물 이외의 부산물 발생으로 수익이 발생할 경우 사용한다.

(2) 영업외수익

① 이자수익

타인(은행)에게 돈을 빌려주고 받는 이자를 처리한다.

② 임대료

부동산 또는 동산을 타인에게 임대하고 일정기간마다 사용대가를 받을 경우 처리하는 계정이다.

③ 유형자산처분이익

건물, 대농기구 등을 처분할 때 처분금액이 장부상 금액을 초과하는 금액을 말한다.

④ 수수료수익

상대방에게 용역을 제공하고 받는 수익을 처리하는 계정이다.

⑤ 잡이익

생산물 판매와 관련 없이 발생하는 이익으로 금액이 중요하지 않거나 회계처리 항목을 구체적으로 나타내지 않아도 되는 경우를 말한다.

⑥ 정부보조금

국가 또는 지방단체로부터 보조금을 받았을 때 처리하는 계정이다. 정부보조금이 농업경영체의 주된 영업활동과 직접적인 관계가 있다면 영업수익으로 그 밖의 경우는 영업외수익으로 처리한다.

나. 비용

(1) 농산물생산비

농산물 생산과 직접 관련된 비용을 말하며, 생산원가를 작성할 때에는 재료비, 노무비, 생산경비 계정으로 분류하여 처리한다.

① 종묘비

파종한 종자나 옮겨 심은 묘목 등에 사용하는 비용계정이다.

② 가축구입비

축산농가에서 송아지, 새끼돼지, 병아리 등을 구입할 때 드는 비용이다.

③ 교배비

생물학적으로 교미나 수정과 관련된 비용으로 “종부료”라고도 한다.

④ 비료비

농산물을 생산하기 위하여 구입한 비료 소비액을 처리하는 계정이다.

⑤ 사료비

가축이 생명을 유지하고 계란, 고기, 우유와 같은 축산물을 생산하는 데 필요한 유기 또는 무기 영양소를 함유하고 있는 물질, 즉 사료를 구입하는데 드는 비용을 처리한다.

⑥ 농약비

농약은 작물, 화초에 피해를 주는 곤충이나 균을 죽이기 위해 사용되는 독성물질로서 이를 구입하기 위하여 들어간 비용을 말한다.

⑦ 진료약품비

축산경영체에서 구제역, 조류인플렌자 등과 같은 동물 질병의 예방과 치료를 위하여 사용되는 의약품을 구입하기 위한 비용을 말한다.

⑧ 작업의류비

농업생산과 관련되는 작업복, 장갑, 모자, 수건 등을 구입하기 위하여 드는 비용을 말한다.

⑨ 소농기구비

괭이, 삽, 가래, 낫, 호미 등을 구입하기 위하여 드는 비용이다.

⑩ 기타재료비

종자, 비료, 농약 등을 제외한 재료비로 예를 들면, 모종이식용 포트, 비닐, 철사 등을 구입하기 위한 비용이다.

⑪ 고용비

농업생산과 관련하여 사람을 고용할 경우 노임이나 고용에 필요한 노동 비용을 기입하는 계정이다.

⑫ 광열동력비

농업 비닐하우스 등 생산시설 내의 농작물 재배관련 난방비를 지급하는 경우의 기입 하는 계정이다.

⑬ 수선비

농업용 시설과 장비의 수리 및 유지에 사용되는 비용을 처리 하는 계정이다.

⑭ 위탁료

작물재배 과정 중 일부 작업을 다른 사람에게 위탁한 경우의 비용을 처리하는 계정이다.

⑮ 감가상각비

토지와 건설 중인 자산을 제외한 유형자산은 대부분 사용에 따라 가치가 감소한다. 따라서 결산 시에는 그 연도의 가치 감소 액을 계산하여 감각상각비로 회계처리 한다.

⑯ 지주목비

특용작물인 인삼, 하수오 등을 재배할 경우 지주목과 관련된 비용이 크고, 사용빈도도 많아 별도의 계정과목을 설정한다.

⑰ 건조비

생산물을 건조하는데 들어가는 비용을 처리하는 계정이다.

⑱ 임차료

농업 생산과 관련된 토지 및 대농기구를 임차하는데 들어가는 비용을 처리하는 계정이다.

⑲ 도정비

생산물을 도정하는데 들어가는 비용을 처리하는 계정이다.

(2) 판매비와 관리비

판관비는 농업 생산물 등의 판매활동과 농장의 관리 및 유지활동에서 발생하는 비용을 처리하는 계정으로 매출원가에 속하지 않는 모든 영업비용을 말한다.

① 급여

농업경영체에서 사무원 등에 대한 월급 등에게 근로를 제공받고 이에 대한 대가를 지급하는 것을 말한다.

② 퇴직급여

영업기간 중 또는 영업연도 말에 임원이나 직원이 퇴사하는 경우에 지급되는 퇴직금을 처리하는 계정이다.

③ 복리후생비

종업원의 복리후생을 위해서 지출하는 비용으로 간식비, 건강 검진비, 야유회 경비 등이 해당된다.

④ 보험료

농장이 소유하고 있는 건물, 대농기구 등의 유형자산과 생산물, 생장물 등에 대해서 각종 보험을 가입하는데 드는 비용을 말한다.

⑤ 무형자산상각비

특허권, 영업권 등과 같은 무형자산의 상각과 관련하여 발생하는 비용을 말한다.

⑥ 잡비

오물수거비, 방범비처럼 빈번하게 발생하지 않고 금액 면에서도 중요성이 없는 비용을 처리하는 계정이다.

⑦ 광고선전비

생산한 생산물의 판매촉진을 위해 불특정다수인을 대상으로 지출하는 비용을 말합니다. 예를 들면 간판제작비, 신문광고료, 농산물 전시회출품비용 등이 있다.

⑧ 교육훈련비

견학비, 수련회비용, 해외연수비용 등과 같이 농업경영체 직원의 교육과 관련하여 지출하는 비용을 처리하는 계정이다.

⑨ 차량유지비

농업경영체의 업무와 관련하여 운행하고 있는 차량의 유지 관리를 위해 소요되는 비용을 처리한다.

⑩ 도서인쇄비

신문 구독료, 복사비, 달력인쇄비용 등과 같이 도서 구입비나 인쇄비용을 처리하는 계정이다.

⑪ 접대비

농장을 운영하면서 사업상 필요하여 타인에게 금전을 제외한 재화나 기타 서비스제공에 소요되는 비용으로 거래처 직원과의 식사비용이나 경조사비 등이 있다.

⑫ 임차료

건물이나 토지 등의 부동산과 대농기구, 기계장치, 차량운반구 등의 동산을 소유주와 임대차계약에 따라 임차하고 사용료로 지급하는 비용을 말한다.

⑬ 통신비

우편요금, 전화료, 인터넷 사용료, 전화장치 등의 사용료 또는 그 유지를 위해 지급한 비용을 말한다.

⑭ 운반비

농산물 판매와 관련하여 물건을 거래처에 운반해 주는 과정에서 발생하는 상하차비, 택배비용, 운송료 등이 있다.

⑮ 세금과공과

국가 또는 지방자치단체가 부과하는 조세와 공공적 지출에 속하는 조합비, 협회비, 그리고 각종 공공단체가 부과하는 부과금, 벌금, 과태료 등이 있다.

⑯ 소모품비

소모성 공구, 기구, 비품, 문구류 등 사무용 소모품을 구입하기 위하여 소요되는 비용을 말한다.

⑰ 수도광열비

농장사무실의 수도료, 전기료, 가스비 등 연료비에 소요되는 비용 중 판매 및 관리에 사용되는 금액을 처리하는 계정이다. 비닐하우스 등 농산물 생산관련 광열비는 생산원가에 산입하는 광열동력비 계정을 사용한다. 그러나 소규모일 경우는 수도광열비로 처리하기도 한다.

⑱ 수선비

건물, 대농기구, 창고, 차량운반구 등의 유형자산이 사용도중 고장이 나서 정상적인 용역을 제공할 수 없게 되었을 경우 수리하기 위하여 소요되는 경비를 말한다.

⑲ 여비교통비

농산물 판매·관리활동에 종사하는 종업원과 임원에 관한 여비나 교통비를 처리하는 계정이다.

⑳ 대손상각비

거래처의 파산, 행방불명 등의 사유로 농산물 판매대금이 회수가 불가능하게 된 경우에 처리하는 계정이다.

㉑ 포장비

포장지, 포장박스, 포장용 비닐 등과 같이 생산물의 포장과정에서 발생하는 비용을 회계처리 하는 계정이다.

㉒ 보관료

농업 생산물, 비료, 사료, 등을 창고에 일시적으로 보관하고 그에 대한 보관료를 대가로 지불하는 경우에 사용하는 계정이다.

㉓ 견본비

판매나 홍보를 목적으로 거래처나 소비자들에게 전시하고 시식할 수 있도록 생산물의 일부를 견본품으로 내어 놓을 때 처리하는 비용이다.

㉔ 회의비

농업경영체의 운영 관련 회의를 할 경우 통상적으로 지출되는 다과, 음식물 제공 등에 들어가는 비용을 말한다.

㉕ 수수료비용

농장의 농산물을 타인에게 위탁하여 판매할 경우에 판매자에게 지급되는 수수료를 처리하는 계정이다.

㉖ 감가상각비

토지와 건설 중인 자산을 제외한 유형자산은 대부분 사용에 따라 가치가 감소한다. 즉 결산 시에는 가치 감소 액을 계산하여 감각상각비로 회계처리 한다.

(3) 영업외비용

① 이자비용

타인에게 현금 등을 빌려 쓰거나 금융기관에서 받은 대출을 대가로 지불하는 이자이다.

② 수수료비용

송금수수료, 법률이나 회계 관련 자문 수수료, 경비 용역비, 경영컨설팅 자문료, 컴퓨터 유지 보수비, 청소 용역비 등과 같이 서비스를 제공받고 지불하는 비용을 처리하는 계정이다.

③ 기부금

불우이웃돕기 성금, 대한적십자 기부금과 같이 사업과 직접적인 관련 없이 특수 관계가 아닌 사람에게 무상으로 지출하는 재산적 증여를 말한다.

④ 유형자산처분손실

건물, 토지, 대농기구 등을 처분하거나 제거하는 과정에서 발생하는 손실을 말합니다. 즉 유형자산을 처분하는 경우 장부가액과 처분가액과의 차이가 발생하는 경우 그 차액을 유형자산처분손실로 처리한다.

⑤ 잡손실

가산세, 위약금, 경미한 도난 사고 등과 같이 금액이 중요하지 않거나 그 항목이 구체적이지 않을 경우 처리하는 계정이다.

10. 분개 실습

(1) 종묘상에서 채소종자 70,000원을 외상으로 구입하였다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(2) 농협에서 농약 350,000원을 구입하고, 대금은 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(3) 농협에서 현금 1,000,000원을 차입하였다. (상환기간은 10개월 후이다)

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(4) 농산물 판매 관련하여 거래처 직원과의 식사대금 39,000원을 국민신용카드로 결제하였다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(5) 농장 사무실에서 사용하던 컴퓨터 한 대가 노후하여 50,000원에 처분하고, 현금을 받다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(6) 태풍으로 피해지역에 수재민 돕기 성금으로 현금 300,000원 지급하다.

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(7) 농장 사무실의 책상, 의자 200,000원을 구입하고, 대금은 월말에 지급하기로 하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(8) 단기차입금에 대한 이자 50,000원이 보통예금에서 차감되다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(9) 농협에서 비료 500,000원을 구입하고, 대금은 체크카드로 결제하였다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(10) 동대문상점에서 농장 인부의 작업복 600,000원을 주문하다.

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(11) 농장의 자동차세 250,000원과 재산세 320,000원을 현금으로 납부하다.

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(12) 농산물 보관 창고 보관료 80,000원을 현금으로 지급하다.

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(13) 트랙터 8,000,000원을 구입하고 2,000,000원을 농협에서 장기자금을 빌리고, 나머지는 외상으로 처리하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

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(14) 축사를 수리하고, 수리비용 150,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(15) 생산한 콩을 판매하고 대금 250,000원을 현금으로 받다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(16) 호미 등 농기구 200,000원에 외상으로 구입하다. 그리고 운반비 8,000원을 택배원에게 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(              ) (          )

(17) 콩 종자  150,000원을 구입하고 100,000원은 현금으로 나머지는 외상으로 하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(              ) (          )

(18) 작목반 친목회비 50,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(19) 볍씨 500,000원을 구입하고 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(20) 생산한 벼 500,000원을 판매하고 대금은 외상으로 하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(21) 농장의 업무용 자동차 보험료 48,000원을 보통예금에서 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(22) 이웃 경북목장에 빌려준 단기대여금 300,000원과 이자 5,000원을 현금으로 받다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

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(23) 종묘상에서 당근종자 200,000원을 구입하고 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(24) 농장의 사무용품 10,000원을 구입하고, 현금으로 지급하다

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(25) 농장법인의 사무실 임차료 300,000을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(26) 남대문마트에 수확한 당근 500,000원을 외상매출하고, 발송운임 20,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

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(27) 농산물 판매 거래처 고객에 대한 다과 대금 20,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(28) 농장의 석유 히터를 가동하고, 석유대금 120,000을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(29) 기말에 농장의 트랙터 8,000,000원에 대한 감가상각비 1,600,000원을 회계처리하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(30) 농장의 청소 도구 10,000원을 구입하고 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(31) 농사 시찰여비 50,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(32) 농장의 전화요금 80,000원과 인터넷 사용료 45,000원을 현금으로 납부하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(33) 화학비료 200,000원을 체크카드로 구입하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(34) 축사 소독용약품  100,000원을 구입하고 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(35) 농장에서 생산한 우유 판매대금 400,000원을 현금으로 받다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(36) 농협슈퍼에 생산물 감자 500,000원을 매출하고, 대금은 외상으로 하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(37) 신품종 딸기묘종 200,000원을 주문하고 계약금 20,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(38) 딸기 300,000원을 고객에게 외상으로 매출하고, 택배료 3,000원을 현금으로        지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

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(39) 거래은행에 3년 만기의 정기예금을 개설하고 현금 800,000을 예금하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(40) 농업 생산물인 감자를 150,000원에 현금 매출하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(41) 농장의 전기요금 50,000원과 수도요금 20,000원을 현금으로 납부하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(42) 농장의 트럭에 대한 유류대금 50,000원을 신용카드로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(43) 이달분 하수도요금 38,700원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(44) 농장 종업원의 월급 800,000원을 보통예금에서 이체하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(45) 농장 사무실에서 사용할 A4용지 15,000원을 문구점에서 구입하고 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(46) 농장 인터넷요금 5,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(47) 농장 업무와 관련된 도서 구입대금 50,000을 체크카드로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(48) 농협에서 현금 5,000,000원을 대출받고, 건물 8,000,000원을 담보로 제공하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(49) 농장 종업원 회식대 38,000원을 현금으로 지급하고 영수증을 받았다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(50) 농장 사원 홍길동의 결혼 축하금 100,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(51) 농장 거래처 구매 담당자의 결혼축하금 50,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(52) 농장 거래처 경북슈퍼 대표의 부친상가에 조화를 보내고, 대금 100,000원을 현금으로 지급하였다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(53) 농산물 배달용 화물차의 유류대금 30,000원을 신용카드로 결제하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(54) 농장의 승용차 고속도로 통행료 5,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(55) 농장 업무용 승용차의 주차요금 5,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(56) 농장 종업원의 업무용 교통카드 10,000원을 현금으로 구입하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(57) 농장에서 사용할 장갑 등 60,000원을 현금으로 구입하였다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(58) 농장 사무실의 유선방송 시청료 10,000을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(59) 연말연시를 맞아 사회복지시설 천사의 집에 현금 20,000원을 전달하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

(60) 농장 종업원의 야유회 비용 300,000원을 현금으로 지급하다.

(차) (              )  (          )   (대) (              ) (          )

11. 전표

가. 전표의 정의

전표는 회계처리 시 매우 중요한 역할을 한다. 즉 농장에서 거래가 일어나면 영수증 또는 거래명세서등의 증빙자료를 보고 전표를 작성해야 한다. 이러한 반복적인 기입은 농장에서의 회계처리 가장 기초적인 자료로 인정되며, 이를 토대로 장부기입, 재무제표 작성 등을 하게 되는 것이다. 이러한 전표(slip)는 거래를 분개하여 기입할 수 있도록 준비된 종이쪽지로 분개장을 대신하며 이를 집계하여 직접 전기(기입)함으로써 장부 기장업무 또는 컴퓨터 프로그램을 이용한 회계처리 등이 가능하다.

나. 전표의 장점

◦ 각 부서별로 기장업무를 분담시킬 수 있다.

◦ 거래 내용을 각 부서에 신속․정확하게 전달할 수 있다.

◦ 기장에 대한 책임소재가 분명해지며, 기장업무의 전산화를 시킬 수 있다.

◦ 원장 전기가 간편해지며, 기장오류가 적어진다.

다. 전표의 종류

전표는 기업의 업종에 따라 차이가 있으나 다음과 같은 전표를 주로 사용한다.

거래는 현금의 수입과 지출이 있는 입금거래와 출금거래가 있고, 현금의 수입과 지출이 없는 대체거래가 있으며, 입금거래는 입금전표, 출금거래는 출금전표, 외상거래인 경우 대체거래라고 하며 대체전표에 기입한다. 이와 같이 입금전표, 출금전표, 대체전표를 사용하는 제도를 3전표제라고 하며, 3전표제는 일반적으로 한 장의 전표에 하나의 계정과목을 기표하는 1과목 1전표제이기 때문에 전표를 계정과목별로 분류하고, 일계표를 작성하여 총계정원장에 함께 기입하는 것이 바람직하다.

구분	전표내용
1전표제	분개전표
3전표제	입금전표, 출금전표, 대체전표
5전표제	입금전표, 출금전표, 대체전표, 매입전표, 매출전표

(1) 분개전표

분개전표는 분개장 대신에 이용되는 전표이다. 즉 거래를 분개의 형식으로 기입할 수 있도록 만든 전표로 전표 1장에 하나의 거래를 기입하기 때문에 날짜순으로 철하면 분개장이 된다. 이러한 전표의 기표방법을  1거래 1전표제도라 한다. 이것은 내용적으로 대체전표와 동일하기 때문에 대체전표 대용으로 이용하는 경우도 있다. 기입방법은 매우간단하다. 즉 (예제)에서와 같이 차변과 대변에 계정과목, 금액, 날짜, 기입한다. 전표번호(No)는 거래발생 순서로 번호를 기입한다. 특히 하나의 거래는 하나의 전표에 기입하는 것이 원칙이다. 따라서 한 종류의 전표를 이용하기 때문에 1전표제라고도 한다.

<분개전표 작성의 예>

2015년 1월 20일, 부산농장은 서울마트에 채소(상추)  ￦50,000을 판매하고 대금 외상으로 한다.

<분개>  (차변)  외상매출금 50,000            (대변)    채소수익 50,000

분 개 전 표 2015년 1월 20일 NO.2
계정과목	원면	차변							계정과목	원면	대변
외상매출금	1			5	0	0	0	0	채소수익	20			5	0	0	0	0
			￦	5	0	0	0	0				￦	5	0	0	0	0
적요	서울마트에 상추를 외상으로 판매하다.

(2) 입금전표

입금전표는 현금의 수입거래를 기입하는 전표로 적색으로 인쇄되어 있으며,  현금계정의 차변을 표시하므로 과목란은 상대계정인 대변과목만 기입한다.

<입금전표 작성의 예>

2015년 5월 10일, 인천농장은 서울마트에 외상 판매한(4월 20일) 채소대금 50,000원을 현금으로 받다. (전표번호 No.3)

<분개>  (차변)  현금 50,000            (대변)    외상매출금 50,000

입 금 전 표 2015년 5월 10일 NO. 30
과목	매출	거래처명	서울마트
4월20일 판매한 채소의 외상대금 회수					5	0	0	0	0
				￦	5	0	0	0	0

(3) 출금전표

출금전표는 현금의 출금거래를 기입하는 전표로 청색으로 인쇄되어 있다. 출금전표는 현금계정의 대변을 표시하므로 과목란은 상대계정인 차변과목만 기입한다.

<출금전표 작성의 예>

2015년 5월 30일, 대구농장은 부산마트에서 작업용 목장갑 1다스 @￦10,000에 매입하고 대금은 현금으로 지급하다. (전표번호 No.4)

<분개>  (차변)  작업의류비 10,000             (대변)    현금  10,000

출 금 전 표 2015년 5월 30일 NO. 420
과 목	매 입	거래처명	부산마트
작업용 목장갑 1다스 구입					1	0	0	0	0
				￦	1	0	0	0	0

(4) 대체전표

대체전표는 현금의 수입이나 지출이 발생하지 않는 경우 작성하는 전표이다. 즉, 외상거래에 주로 이용된다.

일부대체	일부입금대체거래	입금전표, 대체전표
	일부출금대체거래	출금전표, 대체전표
전부대체	전부대체거래	대체전표

<전부 대체거래의 예>

2015년 5월 12일, 경북농장은 인천슈퍼에 상추 200,000원을 외상으로 판매하다.(전표번호 No.6)

<분개>  (차변)  외상매출금 200,000    (대변)  상추수익  200,000

대 체 전 표 2015년 5월 12일 NO. 620
계정과목	차변							계정과목	대변
외상매출금		2	0	0	0	0	0	상추수익		2	0	0	0	0	0
	￦	2	0	0	0	0	0		￦	2	0	0	0	0	0
적요	인천슈퍼에 상추를 외상으로 판매하다

<일부 대체거래의 예>

2015년 5월 12일, 경남농장은 인천슈퍼에 감자 300,000원을 판매하고 대금 중 100,000원은 현금으로 받고 나머지 200,000원은 외상으로 하다.

(전표번호 No.7) (차변)  현금      100,000

(대변) 감자수익 100,000  → 입금전표

(전표번호 No.8) (차변) 외상매출금 200,000

(대변) 감자수익 200,000  → 대체전표

참고 : 거래를 나누어 전표를 작성한다. 즉 현금으로 받은 부분은 입금전표, 그리고 외상은 대체전표로 나누어 기입한다.

입 금 전 표 2015년 5월 12일 NO. 70
과목	매출	거래처명	인천슈퍼
생산한 감자 30kg를 판매하고 일부 현금 받고 나머지 외상으로 하다.				1	0	0	0	0	0
			￦	1	0	0	0	0	0

대 체 전 표 2015년 5월 12일 NO. 820
계정과목	차변							계정과목	대변
외상매출금		2	0	0	0	0	0	감자수익		2	0	0	0	0	0
	￦	2	0	0	0	0	0		￦	2	0	0	0	0	0
적요	생산한 감자 30kg를 판매하고 일부 현금 받고 나머지 외상으로 하다.

라. 증빙자료

회계처리 시 중요한 업무 중 하나가 증빙자료를 모으는 일이다.  즉 모든 전표의 내용을 증빙할 수 있는 영수증, 거래명세서, 계약서 등의 증빙자료를 잘 관리하는 것은 매우 중요한 일이다. 또한 거래가 일어나면 즉시 메모하는 습관 또한 중요하다.

마. 전표집계표

농장에서 거래가 일어나면 전표를 작성하고 증빙자료를 첨부하여야 한다. 그리고 전표는 1매식 원장의 각 계정에 기입한다. 거래의 건수가 많은 경우는 매일 또는 일주일 간격, 10일 간격으로 분류하여 집계하여 기입한다. 전표의 집계표를 매일 집계하여 작성하는 경우는 집계표를 일계표라고 하며, 전표를 일일단위로 계정과목별로 집계하는 표이다. 3전표 제도에서는 입금전표, 출금전표, 대체전표에서 총계정원장과 보조장부에 직접 기입할 수도 있다. 그러나 전표에 기입된 거래를 전표별로 개별 전기하면 전표의 매수가 많은 경우 오류나 기장이 누락될 수도 있고, 기입의 회수가 많아서 불편할 수도 있다. 따라서 매일, 또는 매주, 매월 한 번씩 전표집계표를 작성하여 함께 기입하면 효율적이며, 관리가 편리하다.

바. 집계표(일계표) 작성방법

첫째, 입금전표의 금액 합계액을 일계표 현금계정 차변에 기입한다.

둘째, 출금전표의 금액 합계액을 일계표 현금계정 대변에 기입한다.

셋째, 출금전표의 과목과 대체전표 차변과목 합계액을 일계표 해당계정 차변에 기입한다.

넷째, 입금전표의 과목과 대체전표 대변과목 합계액을 일계표 해당계정 대변에 기입한다.

다섯째, 일계표 차변과 대변을 합계하여 마감한다.

여섯째, 일계표 각 계정 차변과 대변금액을 총계정원장에 전기한다.

사. 현금출납장

현금출납장은 현금의 수입과 지출을 상세히 기입하여 언제나 현금의 현재액을 알 수 있게 기록하는 보조기입장이다. 따라서 현금계정과 현금출납장을 수시로 대조하여 오류를 발견, 정정할 수 있다.

현금출납장

2015년		적 요	수 입	지 출	잔 액

적요란에는 거래의 내용을 서술식으로 간단․명료하게 기입하며, 보조부는 주로 1개월 단위로 마감한다. 마감방법은 매월 말일의 잔액을 차월이월로 지출란에 기입한 후 수입란과 지출란의 합계금액을 일치시킨다.

<현금출납장의 작성 예시>

6\1  현금 ￦10,000,000을 출자하여 농장을 개업하다.

6\6  은행에 현금 ￦4,000,000을 보통예입하다.

6\9  영업용 컴퓨터 ￦200,000을 현금 구입하다.

6\20 생산물을 ￦2,000,000에 판매하고 자기앞수표를 받다.

현금출납장

2015년		적 요	수 입	지 출	잔 액
6	1 6 9 20 30	농장을 개업하다. 은행에 보통예입하다. 영업용 컴퓨터 구입하다. 생산물을 매출하고 자기앞수표를 받다. 차월이월	10,000,000 2,000,000	4,000,000 200,000 7,800,000	10,000,000 6,000,000 5,800,000 7,800,000
			12,000,000	12,000,000
7	1	전월이월	7,800,000		7,800,000

아. 당좌예금의 이용

당좌예금의 예입과 인출(당좌수표발행)을 상세히 기록하는 장부이다. 이것은 당좌예금계정에 대한 보조기입장으로 당좌예금출납장의 예입란 금액은 당좌예금계정 차변 금액과 일치하며, 당좌예금출납장의 인출란 금액은 당좌예금계정 대변과 일치한다.

∙당좌예입시	당좌예금 ×××	현 금 ×××
∙예금인출시(수표발행)	현 금 ×××	당좌예금 ×××

당좌예금출납장

2015년		적 요	예 입	인 출	차․대	잔 액

12. 분개의 주의사항

가. 자산계정

(1) 현금과부족의 처리

현금의 장부잔액과 실제잔액은 항상 일치하여야 하나, 기장의 잘못, 누락 또는 보관상의 부주의 등으로 현금 계정의 장부잔액과 실제잔액이 일치하지 않는 경우가 있다. 이와 같이 일치하지 않을 경우 원인이 판명될 때까지 일시적으로 차액을 현금과부족 계정으로 처리하여 현금 장부잔액을 실제잔액과 일치하도록 수정하여야 한다.

현금의 실제잔액이 장부잔액보다 적으면 현금과부족 계정의 차변에 기입하고, 현금 실제잔액이 장부잔액보다 많으면 현금과부족 계정의 대변에 기입한다. 현금과부족의 원인이 밝혀지면 현금과부족의 계정에서 해당 계정에 대체하고 결산 때까지 원인이 판명되지 않으면 현금과부족 계정의 차변 잔액은 잡손실 계정의 차변에, 대변 잔액은 잡이익 계정의 대변에 대체한다.

(2) 매출채권과 미수금의 차이

매출채권(외상매출금)계정은 농축산물 판매 대금의 미수액을 기입하는 계정과목이다. 미수금은 매출채권계정 이외의 미수액을 기입하는 계정과목이다. 즉 토지, 건물, 대농기구를 처분하고 대금의 나중에 받기로 한 경우에 처리하는 계정이다.

<예제1> 이전에 구입한 트럭 800,000원을 옆집 농장에 주고 대금은 월말에 받기로 하다.

(차)  미수금 800,000       (대) 차량운반비 800,000

<예제2> 사용할 수 없는 대농기구를 700,000원에 처분하고 대금은 월말에 받기로 하다.

(차)  미수금 700,000       (대) 대농기구 700,000

(3) 선급금의 처리

생산 자재나 비육용 가축 등 유동 자산을 구입하고 대금의 일부 또는 전부를 미리 지급하였을 경우 처리하는 자산계정이다.

<예제1> 채소종자 100,000원을 주문하고 예약금으로 20,000원을 현금으로 지급하다

(차)  선급금 20,000   (대) 현금 20,000

<예제2> 주문한 채소종자 100,000원이 도착하여 예약금으로 20,000원을 차감한 잔액을 현금으로 지급하다

(차)  종묘비  100,000         (대)  선급금  20,000

현금    80,000

(4) 대여금의 종류

대여금은 타인에게 현금을 빌려준 경우 처리하는 계정과목이다. 즉 대차대조표 작성일로부터 1년 이내에 받을 수 있는 것은 단기대여금(유동자산) 이고 회수하는데 1년 이상 걸리는 것은 장기대여금(비유동자산)으로 처리한다.

<예제1> 이웃 경북농장에 월말에 받기로 하고 현금 1,000,000원을 빌려주다.

(차)  단기대여금 1,000,000   (대) 현금 1,000,000

(5) 가지급금의 처리

농장 직원의 출장비를 현금으로 지출 하거나 지출내역을 알 수 없을 경우 처리하는 계정이다. 따라서 출장 갖다온 경우 구체적으로 비용을 정산하면 대체되는 계정이다.

<예제> 농장 직원의 출장비 1,000,000원을 현금으로 지급하다.

(차)  가지급금 1,000,000   (대) 현금 1,000,000

(6) 미판매생산물의 처리

농장에서 작물의 생산물로 기말에 팔지 않고 남아 있는 것은 재고정리 자산으로서 취급하며, 당기의 수익으로 처리한다. 회계의 처리는 미판매생산물 계정의 차변에 기입하는 것과 동시에 수익의 계정 대변에 기입한다. 즉 자산의 증가와 수익의 발생의 거래가 성립되는 것이다. 이러한 미판매생산물의 평가는 수확 시 가격에 의하여 평가하게 된다. 그러나 농업 법인이나 종묘 회사에서는 수확까지 소요된 비용에 의해서 평가하는 원가법에 의하여 평가한다.

<예제1> 기말에 재고로 남아 있는 식용 감자 6,000kg을 60kg 당 30,000원으로 평가하다.

(차) 미판매생산물 300,000        (대)   감자수익 300,000

(7) 미수확작물의 처리

기말에 있어 농장이나 온실에서 재배하고 있는 미수확작물에는 비용이 들어가 있다. 그러나 미수확작물은 당기의 수익이 아니라 차기(내년)의 수익이 된다. 따라서 당기의 비용에서는 제외하고 차기의 비용으로 처리해야 한다. 이러한 회계 처리를 위해서 미수확작물 계정을 설정한다. 회계처리는 이미 지급된 비용을 계산하고 자산으로 인식하여 미수확작물 계정의 차변에 기입하는 것과 동시에 대변에는 비용의 취소로 각 계정의 대변에 기입한다. 즉 자산의 증가와 비용의 취소로 결합관계가 성립된다. 이와 같이 회계처리가 끝난 거래를 수정하는 것을 수익과 비용의 정리라고 한다.  그리고 차기의 기초에는 즉시 기말에 취소한 비용을 다시 계상하는 것과 동시에 미수확작물을 자산에서 차감한다. 즉 비용의 발생과 자산의 감소의 결합관계가 성립된다. 이러한 회계처리를 재수정 분개라고 하며, 정리 구분 때의 차변과 대변을 정반대로 처리한다.

<예제1> 기말에 있어 재배 중에 있는 밀의 종묘비 300,000원, 비료 800,000원, 농약비 600,000원으로 평가하였다. 단, 이제까지 발생한 비용은 전부 회계처리 하였다.

(차) 미수확작물 1,700,000        (대) 종묘비  300,000

비료비  800,000

농약비  600,000

<예제2> 기말이 되어 가을밀에 대하여 재정리 분개하다.

(차) 종묘비  300,000        (대) 미수확작물 1,700,000

비료비  800,000

농약비  600,000

(8) 비육가축의 처리

기말에 있어 사육중의 소와 돼지 등 판매 목적의 가축은 비육가축 계정을 설정하고 미수확작물과 같이 동일한 방법으로 회계처리 한다. 그리고 비육가축의 평가는 이제까지 들어간 비용을 집계하여 회계처리 한다. 기말에는 미수확작물과 같은 방법으로 정리분개 한다.

(9) 저장품(이월자재)의 처리

기말에 비료 및 사료, 농약, 육묘용 포트 등 구입 자재가 남아 있는 경우는 이월자재 계정을 설정한다. 회계처리는 차변에 기입하는 것과 동시에 비용 계정의 대변에 기입한다. 즉 자산의 증가와 비용의 취소의 결합관계로 처리한다. 단 이러한 자재비용이 매년 거의 같은 정도의 비용이 크지 않으면 생략해도 괜찮다. 미사용 이월자재는 기말에 있어서 정리 분개를 할 필요가 있다.

(10) 토지의 가액

농업 경영과 관련된 논, 밭, 임야 등은 토지 계정에서 회계 처리한다. 이러한 토지는 원칙적으로 취득 원가(취득가격)에 의한다. 그러나 구입대금 외에 중개료·등기료 등 토지를 취득하기 위해서 들어간 모든 비용은 원가에 가산한다. 또한 구획정리 등 공사를 할 경우 토지 가액에 가산하여 회계처리 한다.  특히 처음 평가한 토지 가액은 다시 평가하지 않고 그대로 계속해 이용하는 것이 원칙이다. 토지의 명세를 기록하는 보조부가 토지 대장이다.

(11) 건물 · 구축물 · 대농기구 · 영농시설물의 구분

건물 계정 이란 농장경영에 이용하는 건물, 예를 들면, 축사, 창고, 농기구창고, 헛간 등의 증감을 기입한다. 주택의 경우는 농업경영에 사용하는 부분이 있을 경우 그 사용 비율을 산정하여 기입한다. 구축물 계정은 사료보관 창고 등을 기입한다. 대농기구 계정에는 트랙터 및 작업 기계, 기계시설 등을 기입한다. 건물·구축물·대농기구 계정은 취득 원가로 각 계정에 기입되지만 이러한 자산은 토지 는 상각하지 않는 자산이지만 건물·구축물·대농기구는 토지와 달리 사용하는 것에 의해서 해마다 가치가 감소하는 자산 즉 상각 자산이다.

(12) 가축 · 식물(생물자산)의 처리

가축·식물 계정은 성숙기에 이른 젖소나 번식용 육우·돼지 등 가축이나, 과수·아스파라거스, 호프 등 오랫동안 식물 등으로 사용을 목적으로 한 생물을 취급하는 계정이다. 생물자산이란 살아있는 동물이나 식물이다. 이러한 자산을 취득했을 때는 취득 원가로 각 계정의 차변에 기입한다. 다만, 성장 중인 식물은 다 큰 식물을 구입하는 것은 드문 현상이며, 가축도 자가에서 육성하는 것이 많다. 가축 및 성장 중인 식물은 시일경과에 의해 가치가 감소되는 상각 자산이다.

(13) 건설중인자산의 처리

건설 중의 건물·구축물은 건설이 진행됨으로서 가치가 높아져 간다. 이 경우 회계에서는 건설중인자산 계정을 설정하고, 건설 시작에서 부터 완성까지 소요된 모든 비용을 자산으로 차변에 기입한다. 그 후 완성했을 때에는 건물·구축물 등 해당하는 유형자산 계정으로 대체한다.

(14) 생장물(생물자산)의 처리

육성중의 가축이나 식물은 시간이 경과하면서 가치는 높아져 간다. 따라서 육성 가축·육성 식물 계정(미성숙-생물자산)을 설정하고, 육성 개시부터 성숙기까지 필요로 한 비용을 자산으로 차변에 기입한다. 그러나 성숙기에 이르면, 생물자산인 가축 계정이나 식물 계정은 대체한다. 성숙기 젖소의 경우는 초산 분만까지, 번식용 가축의 경우 초산을 위한 교배까지, 성장 중인 식물은 그 기간 동안 들어간 비용과 생산물의 수익이 같아지는 년도로 대체하는 것이 일반적이다. 육성중인 가축의 평가에 있어서 새끼 가축을 자가 생산하고 있는 경우에 변을 본 직후 새끼가축의 가액을 결정한다. 번식용 가축은 교배로부터 출산까지 들어간 모든 비용을 새끼가축의 시가 가액이 된다.

(15) 차지권 · 수리권의 구분

농업관련 무형자산은 차지권·수리권 등이 있는데 이러한 권리를 매입했을 경우는 각각의 계정의 차변에 기입한다.

(16) 개업비 · 연구개발비의 구분

자산의 지출이 끝난 비용을 당기의 비용으로 처리하지 않고 몇 년으로 나누어 계상하는 자산으로 차기 이후에 이월하기 위한 특수한 계정이다. 개인농장경영에서는 개업비 계정으로 개업까지의 준비 비용의 모든 것을 처리한다. 시험 연구비는 신품종·신제품의 개발 등에 고액의 비용이 들었을 때에 회계처리 한다.

(17) 유형자산 대장

유형자산의 명세를 상세히 기록하는 보조 장부이다. 즉 유형자산의 종류 마다 이름을 붙여 건물대장, 토지대장, 대농기구대장, 가축대장 등으로 나누어 각각 기입한다.

(18) 유형자산처분이익 · 유형자산처분손실의 구분

유형자산 처분이익 계정은 유형자산을 장부 가격 이상의 금액으로 매각했을 경우의 차익을 기입한다(수익의 발생). 유형자산 처분손실 계정은 유형자산을 그 장부 가격 이하로 매각했을 경우의 손실 및 비유동자산을 폐기했을 때의 손실을 기입한다.

<예제> 병농장은 장부가액 2,000,000원의 토지를 3,000,000원에 처분하고 대금은 현금으로 받다.

(차) 현금 3,000,000     (대) 토지              2,000,000

유형자산처분이익  1,000,000

나. 부채계정

(1) 외상매입금 · 미지급금의 구분

농축산물의 생산·판매에 사용하는 자재(종묘·비료·사료·농약·포장 자재 등)를 매입하고 대금지급을 하지 않은 경우 기입하는 계정이다. 예를 들면, 토지·건물·대농기구 등 유형자산 구입에 대한 미지급금 또는 운임·수수료 등의 미지급금 등이 미지급금 계정으로 처리된다.

<예제> 영농조합은 밭 6,000,000원에 매입하고 2,000,000원 현금으로 나머지는 외상으로 하다.

(차) 토지 6,000,000            (대) 현금     2,000,000

미지급금 4,000,000

(2) 단기차입금의 처리

농장에서 차용증서를 써주고 자금의 차입(증서 차입금)을 하거나 어음을 발행하여 자금을 차입(어음 차입금)을 했을 경우 처리하는 계정과목이다. 특히 단기 차입금에는 당좌 차월도 포함된다. 그러나 일상적으로 자재 구입에 당좌 차월을 이용하고 있을 때는 별도로 계정과목을 설정하는 것이 바람직하다.

(3) 선수금의 처리

농축산물의 판매에 판가름해, 예약금·내입금·착수금등을 받았을 때에, 부채로서 이 계정과목의 대변에 기입한다.

<예제> 생산한 감자를 판매하기로 예약 받고 선불금 100,000원을 받았다.

(차)  현금 100,000         (대) 선수금 100,000

(4) 가수금의 처리

농장에서 현금의 수취는 있었지만, 상대 계정과목을 아직 모르는 경우 우선 부채 성질의 가수금 계정을 대변에 기입한다. 나중에 명세를 알게 되면 해당하는 계정과목에 대체한다.

<예제1> 보통예금 구좌에 내용을 알 수 없는 500,000원이 입금되어 있다.

(차)  보통예금 500,000         (대) 가수금 500,000

<예제2> 위의 내용은 고구마 예약주문금으로 밝혀졌다.

(차)  가수금 500,000         (대) 선수금 500,000

(5) 장기차입금의 처리

농림부 농협자금·농업 근대화 자금·농업개량자금·천재지변 자금 등의 자금을 1년 이상 장기간 차입하는 경우 비유동부채인 장기차입금 계정과목으로 회계처리 한다. 그리고 장기차입금에 대한 이자를 지급할 경우 비용 발생으로 이자비용 계정에 기입한다.

다. 자본계정

(1) 인출금의 처리

인출금 계정은 자본금 계정의 평가계정이다. 즉 농장주의 개인 계정인 것이다. 이 계정은 농장경영과 가계(가정)간의 거래는 자본금 계정에 기장하지 않고, 결산 시에 인출금 계산의 잔액을 자본금 계산에 대체한다.

<예제1> 서울농장에서 농장주가 농장의 보통예금에서 은행신용카드로 현금 200,000원을 인출하여 가계지출에 사용하다.

(차) 인출금 200,000    (대) 보통예금 200,000

<예제2> 가계비용으로 구입한 과자, 음료수 25,000원을 고용인의 간식으로 사용하다.

(차) 고용비 25,000       (대) 인출금 25,000

<예제3> 농장에서 생산한 쌀 현미 180,000원을 가계(가정)에 사용하다.

(차) 인출금 180,0000       (대) 생산물 180,000

라. 수익계정

(1) 생산물판매이익

전년도까지 생산된 미판매 농산물을 판매할 경우, 판매 가액이 장부 가격보다 높아서 차익이 생겼을 경우는 전년도생산물판매이익 계정의 대변에 기입한다. 그 반대로 차손이 생겼을 때는 농업 비용의 계정과목은 전년도생산물판매손실의 차변에 기입한다.

<예제> 전년도 이월된 콩 300kg을 1,00,000원에 판매하고 대금은 현금으로 받다. 그러나 장부가액은 900,000원이다.

(차) 현금 1,000,0000       (대) 미판매생산물         900,000

전년도생산물판매이익 100,000

마. 비용계정

(1) 감가상각비

토지를 제외한 유형자산의 상당수는 사용에 따라 가치가 감소한다. 따라서 결산 시에는 그 연도의 가치의 감소액을 계산하여 감가상각비(비용)로 회계처리 한다. 즉 비용으로 회계처리함과 동시에 유형자산의 장부 가격을 감소시킨다. 이러한 회계처리과정을  감가상각 이라 하고 농장의 중요한 결산정리 사항의 하나이다.

농업 경영으로 일반적으로 이용되는 방법은 정액법과 정률법의 두 가지 방법이 있다. 각각 1년분의 감가상각액(감가액)은 다음과 같게 산출한다.

정액법은 유형자산의 감가액을 내용연수에 균등하게 상각하는 방법이다. 정액법을 직선법 ․ 균등상각법이라고도 한다.

감가상각비(1년분) = [eqn: {취득원가-잔존가액} over {내용연수}]

∙ 취득원가 : 유형자산 취득시의 가액

∙ 잔존가치 : 내용연수 경과 후 처분가치

∙ 내용연수 : 경제적 내용연수

<예제1> 자료에 의하여 정액법에 의하여 감가상각액을 1년분 계산하시오.

∙ 건물취득원가	100,000원

∙ 잔존가액	0원

∙ 내용연수	10년

정액법에 의한 감가상각액 계산은 다음과 같다.

즉 10년간 10,000원(1년분) × 10년 = 100,000원이 상각된다.

정률법은 유형자산의 장부가액인 미상각잔액(취득원가 - 감가상각누계액)에 상각률을 곱하여 얻은 금액을 각 연도의 상각액으로 하는 방법이다. 이 방법에 의하면 내용연수가 경과할수록 상각액이 점차로 감소하기 때문에 가속상각법 ․ 체감상각법이라고도 한다.

상각액 = (취득원가 - 상각누계액) × 정률

유형자산의 감가상각은 결산시 회계처리 하지만 계산은 1개월 단위로 한다. 따라서 다음 방법은 다음의 식에 의한다.

[eqn: 자산~ 취득~ 연도의~ 감가상각액~=~{1년분의~상각비} over {12}~×~사용~월수]

유형자산을 내용연수가 지나도 계속 사용을 하는 경우는 잔존 가액을 회계장부에 남겨 둔다. 그리고 사용 불가능 하게 되었을 경우 회계처리 한다. 또한 중고의 자산을 취득했을 경우는 향후 몇 년 사용 가능한가를 산정하여 내용연수로 한다.

감가상각비를 계정과목에 기입하는 방법에는 직접법과 간접법이 있다. 직접법은감가상각액을 직접 자산 가액으로부터 공제하는 방법으로 감가상각비 계정의 차변에 기입하는 것과 동시에 자산의 계정과목의 대변에 기입한다.

간접법법은 감가상각액을 간접적으로 자산 가액으로부터 공제하는 방법으로 감가 액수를 비용으로 해서 감가상각비 계산의 차변에 기입하는 점에서는 직접법과 같지만 감가상각 누계액 계산을 마련해 그 대변에 감가액을 기입한다. 이 방법으로 기입하면, 건물·대농기구 등의 계산은 취득 원가 그대로 내년으로 이월한다. 그러나 감가상각누계액 계산은 매년 감가액이 누적해 이월해진다. 자산의 현재 가액을 알려면 건물·대농기구 등의 계정 잔액 로부터 각각의 감가상각누계액을 공제하면 파악할 수 있다.

(2) 재료비의 처리

생산에 사용하는 비료비, 사료비, 농약비, 진료위생비(축산), 소농기구비, 작업의료비, 연료비, 등의 계정과목을 설정하여 기입한다. 이러한 재료를 농장에서 구입 하지 않고 자급하여 사용할 경우는 소요된 비용을 계상한다. 그리고 생산 자재 구입비는 모두 재료비 계정에 기입한다. 모든 재료비는 채소 재배용 받침 기둥이나 터널용의 플라스틱 필름, 모종 이식용 포트나 자재류등도 포함한다. 단 필요에 따라서 온실 자재비등과 같이 별도의 계정과목을 설정하는 방법도 있다.

<예제1> 육류의 목초지에 사용한 퇴비 자루를  10개를 단가 22,000원에 농협에서 구입하다. 대금은 체크카드로 결제하다.

(차) 사료비 220,000     (대) 보통예금 220,000

<예제2> 농협에서 목초용 낫 2개를 13,000원에 구입하고  대금은 체크카드로 결제하다.

(차) 소농기구비 26,000     (대) 보통예금 26,000

(3) 고용비 · 급여 등 노무비의 처리

농장에서 고용비 계정은 외부로부터 사람을 고용했을 때의 노임이나 고용에 필요로 한 비용을 기입하는 계정이다. 가족노무비의 급여 계산은 경영주 이외의 가족농업 종사자에게 지급한 노임을 기입하는 계정이다.

<예제> 갑농장은 직원의 임금 1,000,000원을 현금으로 지급하다.

(차) 고용비 1,000,000     (대) 현금 1,000,000

(4) 수도광열비 · 수선비 등 생산경비의 처리

수도광열비 계정은 수도요금, 전력 요금, 연료비 이외의 가스요금 등을 기입하는 계정이다. 수선비 계정은 건물·대농기구 등 유형자산의 수리·정비 등에 사용한 비용을 기입한다. 트랙터나 자동차의 차량검사료의 지급 시에도 이 계정을 이용한다.

보험료 계정은 작물·가축·축사 등의 공제 부금과 자동차 보험료의 지급을 기입하는 계정이다. 임차료 계정은 토지 이외의 자산의 임차료, 예를 들면, 농기구의 임차료, 라이스 센터·공동 선과장등의 시설 이용료를 기입한다. 세금과공과 계정은 재산세·자동차세 등비용을 지급할 경우 처리하는 계정이다. 그리고 조합의 부담금, 토지 개량 부담금, 농협의 각종 부과금등을 처리하는 계정이다.

<예제> 을농장은 농장물 보관 창고를 수리하고 현금 800,000원을 수리업자에게 현금으로 지급하다. 개량분은 600,000원이고 일반수리비는 200,000원이다.

(차) 수선비 200,0000     (대) 현금 800,000

건물   600,000

(5) 재해손실 · 보험료의 처리

재해손실 계정은 화재나 수해 등에 의한 건물·대농기구·미판매생산물·비료 등의 손실액, 또는 사고나 병, 태풍 등에서 가축·비육가축·성장 중인 작물이 사망·고사 등 비정상인 피해를 받았을 경우의 손실액을 기입한다(비용의 발생). 공제 보험금 계정은 상기의 재해로 공제금이나 보험료를 받았을 때에 기입한다(수익의 발생).

<예제> 농산물 보관 창고 3,000,000원이 화재로 소실되었다.

(차) 재해손실 3,000,000   (대) 건물 3,000,000

바. 수익계정

(1) 정부보조금의 처리

보조금 계정은 나라 또는 지방공공단체로부터 보조금을 받았을 때 처리하는 계정이다. 정부보조금은 지불통지를 받은 날 자산 또는 수익으로 인식할 수 있습니다. 정부보조금이 농업용 시설이나 농업용 장비 구입에 사용되면 자산으로 인식한 후 상각하는 형태로 회계처리 한다. 포장재와 같이 1년 이내에 소진되고 상각이 필요 없는 물품 구입 시에는 수익으로 인식 하거나 비용으로 상계할 수 있다.

<예제> 정부보조금 500,000원을 포함하여 대농기구를 1,000,000원에 현금으로 구입하였다.

(차) 대농기구 1,000,000   (대) 현금    500,000

정부보조금 500,000

13. 시산표

거래의 차변 대변의 구분은 반복해 연습하면, 누구라도 올바르게 습득할 수 있게 된다. 그러나 원장에의 전기는 거래가 많아지면, 전기 누락이나 이중 전기등의 실수로 틀릴 수가 있다. 이 경우 전기가 올바르게 행해졌는지를 대차균형의 원리를 이용해 확인하기 위해서 작성하는 표가 시산표이다. 시산표는 기말에는 반드시 작성하지만, 농업 경영의 경우는 1개월 마다 작성하는 것이 바람직하다. 이를 한 달에 한 번씩 작성한다고 해서 월계표라고 부른다. 이러한 계산표에는 합계시산표, 잔액시산표, 합계잔액시산표의 3종류가 있다.

합계시산표는 원장의 각 계정구좌의 차변 합계를 시산표의 차변에, 대변 합계를 대변에 기입해 작성한다. 계정을 기입하는 순서는 위로부터 원장의 페이지수(또는 계정 번호) 순으로 해서 기입한다. 그리고 원장의 수란에는 원장의 페이지수를 기입한다. 원장에의 기입이 올바르게 행해지고 있으면, 시산표의 차변 합계와 대변 합계는 일치한다. 또, 이 합계 금액은 분개장의 차변 합계 및 대변 합계와도 동일하다.

잔액시산표 양식은 합계시산표와 같지만, 각 계정의 차변·대변의 합계액을 공제한 잔액을 기입한다. 즉, 차변 잔액의 경우는 시산표의 차변에, 대변 잔액의 경우는 시산표의 대변에 기입한다. 합계잔액시산표는 합계시산표와 잔액시산표를 동시에 나타낸 시산표이다.

시산표의 차변 합계와 대변 합계가 일치하지 않을 경우에는 다음의 순서로 원인을 찾아본다.

◦ 시산표 자체에 계산의 실수가 있는지 없는지를 확인한다.

◦ 원장의 각 계정계좌의 합계나 잔액이 시산표에 올바르게 옮겨지고 있는지 어떤지를 확인한다.

◦ 원장의 각 계정계좌의 합계나 잔액의 계산에 잘못이 있는지 없는지를 확인한다.

◦ 분개장(전표 집계표)로부터 원장에 전기가 올바르게 행해지고 있는지 어떤지를 확인한다. 시산표는 원장에의 전기가 올바른지 어떤지를 조사하는 표이기 때문에 다음과 같은 경우는 오류를 발견할 수 없다.

- 어느 거래를 분개하지 않았던 경우

- 분개의 전기 시 계정과목을 틀렸을 경우

- 분개의 전기 시 차변과 대변을 정반대에 기입했을 경우

14. 결산

농장경영은 일정기간 마다 당기의 경영성과와 기말의 재무 상태를 정확히 파악하지 않으면 안 된다. 따라서 기말에 원장의 각 계정계좌의 계정을 마감하고 각종 장부를 마감해서 손익계산서와 대차대조표를 작성한다. 이러한 절차를 결산이라고 한다.

가. 결산정리

기말에 작성하는 시산표로는 기입하지 않은 거래가 있기 때문에 수정할 필요가 있다. 이러한 수정 계산 정리 절차를 결산정리라고 한다. 또한 정리 내용을 기입하는 것을 정리 기입 또는 수정 기입(결산대체분개) 이라고 한다.

◦ 기말생장물재고액 파악

◦ 기말생산물재고액 파악

◦ 무형 유형자산, 생물자산의 감가상각비, 대손의 설정

◦ 비료, 사료, 농약 등  재고 파악

◦ 수익과 비용의 정리

◦ 보험료, 소모품의 미사용액 정리 등

나. 수익의 이연과 예상

당기에 발생한 수익 중 차기에 속하는 금액은 당기수익에서 차감하여 선수수익으로 처리해서 차기로 이월시키는 것을 수익의 이연이라 한다. 수익의 예상은 당기에 속하는 수익이나 아직 수입되지 않은 것은 미수수익으로 처리해서 당기수익에 가산하는 것을 수익의 예상이라 한다.

다. 비용의 이연과 예상

당기에 발생한 비용 중 차기에 속하는 금액은 당기비용에서 차감하여 선급비용으로 처리하여 차기로 이월시키는 것을 비용의 이연이라 한다. 그리고 선급비용은 차기의 첫 날짜로 다시 비용계정에 대체해야 하는데 이것을 재대체라 한다.

비용의 예상은 당기에 속하는 비용이나 아직 지급되지 않은 것을 미지급비용으로 처리해서 당기비용에 가산하는 것을 비용의 예상이라 한다.

라. 대손의 발생

채권에 대해 실제의 대손이 발생했을 때는 채권계정을 그 만큼 감소시키는 것과 동시에 대손충당금으로부터 보전한다. 즉 대손충당금이 있는 한 비용 발생은 하지 않는다. 기말에 이러한 채권에 대해  대손을 예상하여 추산액을 설정하게 된다.

마. 수익 · 비용 계정의 마감

수익·비용의 모든 계정구좌를 마감하는 작업을 통해서 당기의 순이익을 산출한다. 이러한 절차 때문에 원장에 손익 계정을 새롭게 설장한다.

그리고 이 손익 계정의 대변에 수익의 모든 계정 잔액을 대체하고 차변에는 모든 비용의 계정 잔액을 대체한다.

바. 자산 · 부채 · 자본 계정의 마감

자산·부채·자본의 계정은 비용·수익의 계정과 달리, 각 계정 잔액 그대로 차기에 있어도 이월된다. 이 때문에 원장 잔액에 「차기이월」과「전기 이월」의 기입이 이루어진다.

사. 이월시산표의 작성

자산·부채·자본 계산의 마감으로 이월액은 원장에 직접 이월되고, 그 금액이 올바른지 어떤지를 확인할 필요가 있다. 그 때문에 이월액을 모아 계산표를 작성한다. 이 계산표를 이월시산표라고 한다.

15. 재무제표(결산보고서)

농업회사법인이나 영농조합법인 등의 사업체에는 경영에 직접 참가하지 않는 많은 이해관계자가 있다. 농업회사법인에는 주주, 농협에서는 임원 이외의 조합원등이 그렇다. 이러한 사업체에서는 1회계 기간이 끝날 때 마다 경영 성과와 재무 상태를 분명히 하여 이해관계자에게 보고를 해야 한다. 재무제표는 이를 작성하는 일람표이다. 재무제표의 중심이 되는 것은 손익계산서와 대차대조표 그 밖에 현금흐름표, 자본변동표 등이 있다. 가족 경영의 경우 경영주만이 출자자이기 때문에 이와 같이 많은 종류를 작성할 필요는 없다. 중요한 것은 재무제표를 통해서 경영상태의 분석과 향후의 경영개선 계획을 수립하는 것이다. 따라서 손익계산서와 대차대조표는 매우 중요하다. 또한 손익계산서와 대차대조표는 자금을 차입하는 경우 융자자에 대해서 경영의 신용도를 나타내는 기초자료나 된다. 또한 납세신고의 차이, 소득액과 납세액의 계산은 주로 재무제표의 수치에 의해서 결정된다.

가. 손익계산서

손익계산서는 대차대조표와 함께 장부 기입에 의거해 작성되는 표이므로, 필요에 따라서 계정과목을 통합하거나 세분하는 경우도 많다. 다만, 수익과 비용을 상계해서는 안 된다. 예를 들면, 이자수익과 이자비용 양쪽 모두가 있었을 경우, 공제한 금액을 이용하는 것은 좋지 않다. 이와 같이, 손익계산서는 비용과 수익을 각각의 총액으로 대응시키는 것이 원칙이다. 이러한 손익계산서의 형식에는 여러 가지 있지만, 크게 나누면, 계산식과 보고식이 있다.

나. 대차대조표

대차대조표(재무상태표)는 이월시산표의 자본금은 당기순손익을 포함한 기말자본금의 액수이지만, 기말 대차대조표에서에 당기순손익(미처분이익잉여금)을 나타낸다. 기말 대차대조표는 1 회계 기간이 종료한 시점에서 자본금이 기초에 비교하여 당기 순이익이과 당기순손실을 나타내고 동시에 기말자본금(자기자본)에 부채(타인자본)를 더한 총자본이 어떠한 자산으로부터 이루어지고 있는가를 나타내는 표이다. 또한 반대로 자산의 출처가 어떠한 자본이 되어 있는가를 나타내는 표이기도 하다. 대차대조표는 손익계산서와 같이 계산식·보고식의 두 개의 형식이 있다.